Общие понятия при исчислении налога

По итогам отчетного периода:

► организации уплачивают авансовые платежи по налогу по месту своего нахождения

► индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи — по месту своего жительства.

По итогам налогового периода уплачивается сумма налога, уменьшенная на сумму авансовых платежей (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Налоговая декларация представляется только по итогам налогового периода (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Отчетный период	Срок уплаты авансовых платежей по налогу	Налоговый период	Срок уплаты налога и подачи декларации за налоговый период
Отчетный период	Срок уплаты авансовых платежей по налогу	Налоговый период	организации	индивидуальные предприниматели
первый квартал	До 25 апреля	календарный год	До 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом	До 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
полугодие	До 25 июля
девять месяцев	До 25 октября

Объект налогообложения

"Упрощенка" как налоговый режим примечательна тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух вариантов, предложенных законодателем (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

► доходы;

► доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база

Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение:

► доходов (в случае если объектом налогообложения являются доходы) ( п.1 ст. 346.18 НК РФ)

► доходов, уменьшенных на величину расходов, (в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов) ( п. 2 ст. 346.18 НК РФ)

Налоговые ставки

"Упрощенка" предусматривает разные налоговые ставки в зависимости от того, какой объект налогообложения вы выберете (п. 1 ст. 346.14 , ст. 346.20 НК РФ).

Объект налогообложения	Налоговая ставка
Доходы	6%
Доходы минус расходы	15%

В соответствии ст. 346.20 НК РФ налоговые ставки могут быть дифференцироваться Законом Пермского края.

В настоящее время Законом Пермского края «О налогообложении на территории Пермского края» от 30.08.2001 г. № 1685-296 (изменения согласно Закона Пермского края № 466-ПК от 01.04.2015 г.) установлены дифференцированные налоговые ставки для налогоплательщиков, осуществляющих в соответствии с ОКВЭД следующие виды экономической деятельности, при условии, что доход от указанных видов деятельности составил не менее 70% в общем объеме полученных доходов и средняя численность за год не превышает 15 человек:

Вид экономической деятельности	Налоговая ставка
Вид экономической деятельности	Доходы, уменьшенные на величину расходов	Доходы
класс 72 «Научные исследования и разработки» раздела M «Деятельность профессиональная, научная и техническая»	5 процентов	1 процент
раздел P «Образование»
раздел Q «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг»
раздел I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания»	10 процентов	4 процента
раздел C «Обрабатывающие производства», за исключением групп 11.01–11.06, классов 12, 19
раздел F «Строительство»

Установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после 01.01.2016 г. и осуществляющих предпринимательскую деятельность по следующим видам экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД при условии, что доход от указанных видов деятельности составил не менее 70% в общем объеме полученных доходов и средняя численность за год не превышает 15 человек:

- раздел A «Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство»;

- раздел C «Обрабатывающие производства», за исключением групп 11.01–11.06, классов 12, 19;

- класс 72 «Научные исследования и разработки» раздела M «Деятельность профессиональная, научная и техническая»;

- раздел P «Образование»;

- раздел Q «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг»;

- классы 95, 96 раздела S «Предоставление прочих видов услуг».

Право применять налоговую ставку в размере 0% распространяется со дня государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог, предусмотренный пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса, в данном случае не уплачивается.

Расчет налога

Сумма налога рассчитывается по формулам:

► Объект налогообложения «доходы»

Н =Д х С

► Объект налогообложения «доходы-расходы»

Н =(Д-Р) х С

Н — сумма налога

Д — доходы

Р — расходы

С — ставка налога

Выбираем объект налогообложения

К выбору объекта налогообложения следует подходить достаточно серьезно, ведь в этот момент вы фактически осуществляете свое собственное налоговое планирование. И от правильности вашего решения зависит сумма налога, которую вы уплатите в дальнейшем.

Так как же спланировать уплату налога при УСН?

Сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения.

Объект налогообложения доходы	Объект налогообложения доходы минус расходы
Налоговая ставка
6%	15%
Налоговая база
Сумма доходов	Сумма доходов, уменьшенная на величину расходов
Налоговый учет
В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, можно заполнять не все разделы.	В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, нужно заполнять все разделы

Применять объект налогообложения "доходы" выгодно в том случае, если расходы невелики.

Если же в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении "упрощенного" налога, то лучше избрать объектом налогообложения доходы минус расходы.

Итак, чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате "упрощенного" налога, вам нужно спрогнозировать виды и примерную сумму ваших расходов на ближайшее время, а также учесть иные преимущества.

Например: предприниматель Иванов работает на УСН с объектом налогообложения "доходы", осуществляя деятельность по перевозке пассажиров на такси.

Предпринимателю нужно определить, какой объект налогообложения применять выгоднее (доходы или доходы минус расходы), чтобы сориентироваться, надо ли ему с начала нового года поменять свой объект на другой. Деятельность он собирается осуществлять с прежней интенсивностью.

Для анализа он решил взять за основу свои показатели доходов и расходов за III квартал 2016 г.

Его доходы составили 80 000 руб. А расходы, учитываемые при налогообложении, — 55 000 руб., из которых:

► 25 000 руб. — на аренду автомобиля

► 14 000 руб. — на ГСМ

► 3 000 руб. — на текущий ремонт автомобиля

► 5 788 руб. — на обязательное пенсионное страхование

► 7 212 руб. — другие расходы, учитываемые по п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Сумма налога составит:

Объект налогообложения - доходы *	Объект налогообложения - доходы минус расходы**
80 000 руб. x 6% - 5 788 руб. = - 988 руб. Значение отрицательное, следовательно, налог к уплате равен нулю.	(80 000 руб. - 55 000 руб.) x 15% = 3750 руб.

Сделав соответствующий расчет, Иванов определил, что по результатам III квартала 2016 г. при объекте "доходы" сумма налога к уплате равна нулю, тогда как при объекте "доходы минус расходы" – 3750 руб.

Кроме того при применении объекта налогообложения "доходы минус расходы" существенно усложняется налоговый учет. Поэтому предприниматель решил не менять объект налогообложения с 1 января 2017 г.

* — сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов, но не более чем на 50% от суммы исчисленного налога при наличии наемных работников (п.3.1 ст.346.21 НК РФ), при отсутствии – уменьшается на всю сумму уплаченных страховых взносов в ПФР в фиксированном размере (п.3.2.ст.346.21 НК РФ).

** — заметим, что уменьшают объект налогообложения исключительно те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.

Налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на расходы, полный перечень которых содержится в ст. 346.16 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере.

Инвестиционный портал

Налоговый калькулятор