Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц регулируется положениями гл. 23 НК РФ.

Налогоплательщиками этого налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ

• от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (ст. 209 НК РФ)

Ставка по данному налогу — 13%.

Малые предприятия с числом работников больше десяти должны представлять отчетность в налоговый орган на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникации (п. 2 ст. 230 НК РФ). Представлять отчетность на бумажном носителе вправе только предприятия с числом работающих менее десяти, а также предприятия, которым такая форма была разрешена налоговым органом в индивидуальном порядке.

Доходами физических лиц признается экономическая выгода, которая указана в гл. 23 НК РФ (доходы в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды). Доход учитывается только в случае возможности его оценки. Если невозможно определить стоимость дохода, то он не увеличивает налогооблагаемую базу.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы:

• полученные налогоплательщиком в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте)
• полученные налогоплательщиком в натуральной форме (см. ст. 211 НК РФ)
• право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло в течение налогового периода
• полученные налогоплательщиком в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговые ставки, отличающиеся от основной налоговой ставки (13%), установлены в отношении следующих видов доходов (ст. 224 НК РФ):

• выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг — 35%
• страховых выплат по договорам добровольного страхования — 35%
• процентных доходов по вкладам в банках — 35%
• экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств — 35%
• доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ — 30%
• доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов — 9%

Доходы (выгоды) в натуральной форме являются объектом обложения. К ним относятся:

• суммы оплаты организацией за сотрудника товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика
• полученные работником товары, выполненные в его интересах работы и оказанные услуги, на безвозмездной основе
• суммы оплаты труда в натуральной форме

Не облагаются те виды выгод, которые носят компенсационный характер:

• оплата проезда для лиц, должностные обязанности которых связаны с поездками
• оплата дополнительного питания работников, занятых в сферах, связанных со значительными физическими нагрузками
• льготная оплата временного жилья для лиц, находящихся в командировках, и т.д.