Оказание услуг по передаче во временное владение земельных участков

На ЕНВД переводится предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование (пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) земельных участков для размещения:

• объектов стационарной торговой сети
• объектов нестационарной торговой сети
• объектов организации общественного питания

Деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков в целях ЕНВД — это, как правило, не что иное, как деятельность по сдаче таких участков в аренду (субаренду) (ст. 606, п. 2 ст. 615 ГК РФ).

Не переводится на ЕНВД:

• деятельность индивидуальных предпринимателей и организаций на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации", за исключением организаций, являющихся управляющими рынком компаниями (п. 4 ст. 346.28 НК РФ) (письмо Минфина России от 09.02.2009 № 03-11-06/3/25).

РАЗМЕЩЕНИЕ ОБЪЕКТОВ СТАЦИОНАРНОЙ ТОРГОВОЙ СЕТИ

Стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям (абз. 13 ст. 346.27 НК РФ).

К объектам стационарной торговой сети относятся:

• магазины, павильоны, крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы (за исключением передвижных) и другие аналогичные объекты (абз. 14 и 15 ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, если вы сдали в аренду земельный участок, чтобы арендатор установил на нем, к примеру, павильон или торговый автомат либо построил торговый центр или же использовал в качестве торгового места, то ваша деятельность подпадает под ЕНВД (письма Минфина России от 24.06.2009 № 03-11-06/3/170, от 29.04.2009 № 03-11-06/3/111).

РАЗМЕЩЕНИЕ ОБЪЕКТОВ НЕСТАЦИОНАРНОЙ ТОРГОВОЙ СЕТИ

Нестационарной торговой сетью признается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, которые не относятся к объектам стационарной торговой сети (абз. 16 ст. 346.27 НК РФ).

К объектам нестационарной торговой сети могут относиться:

• прилавки, палатки, ларьки, контейнеры, боксы, а также предназначенные для розничной торговли автомобили, автолавки, автомагазины, тонары, автоприцепы, передвижные торговые автоматы, лотки, корзины и ручные тележки (пп. 14 п. 2 ст. 346.2 6, абз. 17, 18 ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, если вы сдали в аренду земельный участок для того, чтобы арендатор использовал его как торговое место (например, установил на нем торговую палатку, автоприцеп или, скажем, торговал с рук), то ваша деятельность подпадает под ЕНВД (Письмо Минфина России от 24.06.2009 N 03-11-06/3/170).

РАЗМЕЩЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОБЩЕПИТА

Деятельность по сдаче в аренду земельных участков для размещения объектов организации общественного питания подлежит переводу на ЕНВД независимо от того, есть или нет в размещаемом объекте зал обслуживания посетителей (пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в редакции Закона N 155-ФЗ).
К объектам организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные (абз. 21 ст. 346.27 НК РФ).

Объектами организации общественного питания, не имеющими зала обслуживания посетителей, признаются киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общепита (абз. 21 ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, если на сданном вами в аренду участке будет размещен, к примеру, киоск (палатка), торгующий пирожками и горячими напитками, магазин кулинарии при ресторане, кафе, закусочная или другой подобный объект, то вы как арендодатель должны будете уплачивать ЕНВД.

УЧАСТОК ИСПОЛЬЗУЕТСЯ ПО НАЗНАЧЕНИЮ

В целях применения гл. 26.3 НК РФ земельный участок должен не только изначально предназначаться для организации торговли (общепита), но и непосредственно использоваться арендатором по этому назначению.

В случае если передаваемый в аренду участок будет использоваться арендатором не для организации торговых мест или размещения объектов торговли (общепита), а для иных видов деятельности (например, организации платной автостоянки), арендодатель уплачивать ЕНВД по этой деятельности не вправе (письмо Минфина России от 24.06.2009 № 03-11-06/3/170).

Назначение земельного участка можно установить двумя способами.

Первый - на основании правоустанавливающих документов (договора аренды (субаренды) и др.). Именно в них может быть отражено, для каких целей предполагается использовать передаваемый в аренду земельный участок.

Второй - по фактическому использованию земельного участка. То есть если на сданном в аренду земельном участке фактически осуществляется торговля через соответствующие объекты или оказываются услуги общественного питания без зала обслуживания посетителей, то вы должны уплачивать ЕНВД.

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ПЛОЩАДЬ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА

В гл. 26.3 НК РФ не определено, каким образом рассчитывается площадь земельных участков, которые сдаются в аренду.
Наиболее логично делать это на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (договоры аренды (субаренды), схемы, планы, экспликации и т.д.)