Размещение и распространение наружной рекламы

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении двух видов деятельности, связанных с оказанием рекламных услуг:

• распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)

• размещение рекламы на транспортных средствах (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)

Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций — предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта (ст. 346.27 НК РФ).

Размещение рекламы на транспортных средствах это предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортных средствах, осуществляемая с соблюдением требований федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее — Закон N 38-ФЗ), на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортных средств или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортные средства (ст. 346.27 НК РФ).

Плательщиками ЕНВД по рассматриваемым видам деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций или по размещению рекламы на транспорте (пп. 10, 11 п. 2 ст. 346.26 , п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 3 Закона № 38-ФЗ реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Лицо, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, признается рекламораспространителем (п. 7 ст. 3 Закона N 38-ФЗ ).

Не подлежит налогообложению в виде ЕНВД следующие виды деятельности:

1. по распространению и (или) размещению рекламы о себе, своих товарах (работах, услугах) ЕНВД не облагается, поскольку не признается предпринимательской (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ)
2. по размещению рекламы (например, плакатов, постеров, стикеров) внутри транспортных средств (письмо Минфина России от 19.11.2008 N 03-11-03/25)
3. по передаче в аренду (субаренду):

• средств наружной рекламы (световых коробов, щитов и т.д.) и частей площади их рекламной поверхности (письма Минфина России: от 30.10.2008 № 03-11-05/264, от 05.10.2006 № 03-11-04/3/440)
• поверхностей транспортных средств для размещения рекламной информации (письма Минфина России 23.03.2007 № 03-11-04/3/78, от 20.07.2006 № 03-11-04/3/354)
• мест для размещения средств наружной рекламы (в том числе части фасадов, кровли или иных наружных поверхностей зданий, сооружений) (письма Минфина России от 18.12.2008 № 03-11-04/3/562, от 02.12.2008 № 03-11-04/3/537)
• по созданию (изготовлению) рекламы, рекламоносителей, их монтажу, демонтажу (письма Минфина России от 30.04.2008 № 03-11-04/3/223, от 20.07.2006 № 03-11-04/3/354)